art 86a ustawy o vat

Przepisy art. 86a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r. ustanawiają zasadę, że kwotę podatku naliczonego stanowi tylko 50% kwot podatku dotyczących wydatków związanych z samochodami (zob. art. 86a ust. 1 ustawy o VAT), a następnie określają wyjątki od tej zasady, gdy ograniczenie to nie ma zastosowania. Natomiast zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Skuter na gruncie VAT. Co do zasady zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 4 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 100% podatku naliczonego, od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, udostępnianymi pracownikom, w tym od z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Przepis art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy ogranicza bowiem prawo do odliczenia VAT od takich wydatków do 50% kwoty podatku wynikającego z faktury otrzymanej przez podatnika. Zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy do takich wydatków z ograniczonym prawem do odliczenia VAT zalicza się nonton film miracle in cell no 7 subtitle indonesia. Odliczenie VAT od samochodu dotyczy podatników, którzy zdecydowali się na zakup samochodu i na wykorzystywanie go w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Obecnie przepisem, który reguluje odliczenie podatku naliczonego w związku z nabyciem samochodu, jest art. 86a ustawy o VAT. W niniejszym wpisie przedstawię podstawowe zasady określające możliwość odliczenia VAT od zakupu samochodu przeznaczonego wyłącznie albo w części do prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Pojazd samochodowy – definicja w ustawie o VAT Definicję pojazdu samochodowego znajdziemy w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT: Pojazdy samochodowe – są to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Definicja pojazdu samochodowego jest istotna, ponieważ w przepisach ustawy o VAT szczegółowo regulujących odliczenie podatku naliczonego od zakupu samochodu, ustawodawca wielokrotnie używa zwrotu „pojazd samochodowy”. Z tego względu, analizując przepisy ustawy o VAT, pamiętać należy, że jeżeli ustawodawca odwołuje się w przepisach dotyczących odliczenia VAT od samochodu do pojęcia „pojazd samochodowy”, to ma na myśli pojazd zdefiniowany w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT – czyli pojazd o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Odliczenie VAT od samochodu osobowego niewykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika W przypadku, gdy podatnik nie ma zamiaru zakupionego samochodu osobowego wykorzystywać wyłącznie w celach i w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynosić będzie 50% kwoty podatku naliczonego. Podatek do odliczenia wynikać będzie z faktury otrzymanej przez podatnika z tytułu zakupu pojazdu osobowego. Podatnik odliczający 50% podatku naliczonego z faktury nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji pojazdów (o ewidencji pojazdów piszę więcej niżej). Nie ma on także obowiązku przekazania do urzędu skarbowego informacji o zakupionym pojeździe na formularzu VAT-26. Odliczenie VAT od samochodu osobowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika Jeżeli zakupiony przez podatnika VAT pojazd osobowy będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, wówczas ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100%. Powyższa zasadę wywieść można z art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, który do takiej właśnie sytuacji, tj. wykorzystywania zakupionego pojazdu wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, wyłącza ograniczenie odliczenia przewidziane w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Podatnik zamierzający odliczyć VAT od zakupu samochodu powinien zwrócić uwagę na art. 86a ust. 4 ustawy o VAT. W przepisie tym ustawodawca określił, co należy rozumieć przez: “wykorzystywanie pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika“. [Art. 86a ust. 4 ustawy o VAT] Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: 1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Oczywiście oba warunki nie muszą być spełnione równocześnie. Warunki te są rozłączne. Spełnienie chociażby jednego z nich pozwoli podatnikowi na odliczenie VAT od samochodu w 100%. Ewidencja przebiegu pojazdu Ewidencję przebiegu pojazdu zobowiązani są prowadzić podatnicy VAT, którzy zdecydowali, że zakupiony przez nich pojazd samochodowy przeznaczony będzie wyłącznie do prowadzenia przez nich działalności gospodarczej (art. 86a ust. 6 ustawy o VAT). W takim przypadku mają oni prawo do odliczenia w 100% podatku naliczonego, wynikającego z faktury zakupu pojazdu. Jednakże powinni pamiętać o bezwzględnym wymogu prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego do działalności gospodarczej do dnia zakończenia wykorzystywania go w tym właśnie celu. Informacje zawarte w ewidencji przebiegu pojazdu Elementy, jakie powinna zawierać ewidencja przebiegu pojazdu, ustawodawca wymienił w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT. Są to: 1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; 2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; 3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; 4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: a) kolejny numer wpisu, b) datę i cel wyjazdu, c) opis trasy (skąd – dokąd), d) liczbę przejechanych kilometrów, e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem – potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem; 5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji. Konstrukcja pojazdów przesądzająca o przeznaczeniu pojazdu wyłącznie do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Ustawodawca przewidział, że już sama konstrukcja zakupionego pojazdu może wykluczać użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub spowoduje, że użycie takiego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą będzie nieistotne. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć podatek VAT od zakupionego samochodu w 100%. Ponadto nie będzie on musiał prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Jednakże podatnik powinien się upewnić, czy rzeczywiście konstrukcja zakupionego samochodu spełnia ustawowe warunki „konstrukcji pojazdu”. Warunki te zostały precyzyjnie wymienione w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT. Odliczenie VAT od samochodu a konstrukcja pojazdu Do pojazdów, których konstrukcja pozwala na odliczenie VAT w całości, zaliczamy: 1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; 2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: a) agregat elektryczny/spawalniczy, b) do prac wiertniczych, c) koparka, koparko-spycharka, d) ładowarka, e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, f) żuraw samochodowy – jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym. Obowiązek przekazania informacji o zakupionym pojeździe do urzędu skarbowego Podatnik, który ma zamiar wykorzystywać zakupiony pojazd samochodowy wyłącznie do działalności gospodarczej, i który ma obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, powinien pamiętać o tym, że spoczywa na nim kolejny obowiązek. Mianowicie musi on przekazać do urzędu skarbowego informacje o zakupionym pojeździe (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT). Informacje te podatnik składa się w terminie 7 dni od dnia, w którym poniósł pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (np. zapłata ceny, uiszczenie zaliczki albo raty). Informacje te muszą być złożone do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26. Skutki podatkowe niezłożenia deklaracji VAT-26 W przypadku niezłożenia w terminie informacji na formularzu VAT-26, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jego złożenia (art. 86a ust. 13 ustawy o VAT). Odliczenie VAT od samochodu osobowego w orzecznictwie NSA i WSA Wyrok NSA z dnia r., I FSK 1034/17 [Podatek naliczony przy nabyciu pojazdów samochodowych]: W sytuacji, w której skarżący w ramach przedmiotu swojej działalności, oddaje w najem samochód osobowy, spełniony zostaje wymóg wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej, co daje stuprocentowe prawo do odliczenia podatku naliczonego od wymienionych wydatków związanych z pojazdami samochodowymi i to bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (oraz złożenia informacji o pojeździe). Jeżeli jednak skarżący zmieni sposób wykorzystywania pojazdu w ramach własnej działalności gospodarczej (zaprzestanie wynajmowania), to niezależnie od tego, że w jego przekonaniu, a nawet obiektywnie, samochód będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, to wobec nieprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz niezłożenia informacji o pojeździe, nie będzie mógł odliczyć pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu przedmiotowych wydatków. Wyrok NSA z dnia r., I FSK 528/16 [Odliczenie VAT od samochodu a parkowanie poza siedzibą firmy]: Parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Wyroki WSA we Wrocławiu z dnia r., I SA/Wr 35/15 oraz I SA/Wr 36/15: Przepisy ustawy nie określają jednak w jaki sposób podatnik ma zapewnić w swojej firmie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Wskazać jednak należy, że przykładowo może tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Skoro spółka podjęła wszystkie możliwe kroki w celu wykluczenia wykorzystywania samochodów na cele inne niż służbowe, tzn. zamontowano GPS, wprowadzono monitorowanie tras tych pojazdów, sprawdzane jest w jakich dniach te pojazdy są użytkowane, pracownicy muszą też sporządzać ewidencję przebiegu wszystkich przejazdów w poszczególnych dniach i rozliczać to z centralą, to w tych okolicznościach należy przyjąć, że samochody są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej, o której mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Podatek od sprzedaży nieruchomości • PITW jaki sposób rozliczyć podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości? Czy podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości powstanie również, jeżeli podatnik sprzeda nieruchomość przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nieruchomość została nabyta, np. w spadku? Rejestracja spółki z spółki z możliwa jest obecnie na dwa sposoby: w sposób uproszczony, który polega na skorzystaniu z wzorca umowy udostępnionego na portalu S24, albo w sposób tradycyjny, który jest wprawdzie bardziej czasochłonny i wiąże się z koniecznością zawarcia umowy spółki w formie aktu notarialnego, ale za to umożliwia dopasowanie treści umowy spółki do potrzeb wspólników. Umowa deweloperskaUmowę deweloperską zawiera się w formie aktu notarialnego. Akt notarialny sporządza wyłącznie notariusz. Zaopiniowanie umowy deweloperskiej warto zlecić adwokatowi lub radcy prawnemu. Odwołanie od decyzji podatkowejOdwołanie od decyzji podatkowej jest środkiem umożliwiającym podatnikowi zaskarżenie niekorzystnego dla niego rozstrzygnięcia podatkowego organu I instancji. Odwołanie przenosi sprawę podatkową do organu wyższego stopnia, który nie tyle kontroluje zapadłą decyzję organu I instancji, ale rozpoznaje sprawę od nowa. About Latest Posts Adwokat. Partner w Szymała Zaremba Kancelaria Adwokatów i Radców Prawnych Sp. p. Wpisany na listę adwokatów prowadzoną przez Okręgową Radę Adwokacką we Wrocławiu. Specjalizacje: prawo podatkowe, postępowanie podatkowe, prawo karne skarbowe, postępowanie sądowoadministracyjne, egzekucja administracyjna.☎ +48 507 407 800✉ msz@ Przedsiębiorcy dokonujący zakupu samochodów osobowych mają prawo do odliczenia 100% podatku VAT od zakupu, pod warunkiem, że pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej. Na skróty Odliczanie VAT od samochodów firmowychSamochód wykorzystywany do celów działalności gospodarczej Odliczanie VAT od samochodów firmowych Czynny podatnik VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pod warunkiem, że towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Od tej zasady obowiązują pewne wyjątki, jak np. przy transakcjach związanych z zakupem pojazdu samochodowego. Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi można odliczyć podatek naliczony tylko do 50% kwoty pierwotnej (kwoty podatku VAT wykazanego na fakturze przy zakupie pojazdu). Chodzi o to, aby podatnik nie mógł dokonać pełnego odliczenia przy zakupie pojazdu wykorzystywanego do celów innych niż tylko w działalności. Domyślnie podatnicy mogą wykorzystywać pojazdy samochodowe do tzw. celów mieszanych i dlatego kwota podatku do odliczenia została ograniczona. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietna 2021 roku o nr ILPP2-3/4512-1-37/16-12/ST wskazał co należy rozumieć przez „mieszane”: w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów mieszanych. Samochód wykorzystywany do celów działalności gospodarczej Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT podatnik może dokonać pełnego odliczenia podatku VAT, jeżeli pojazdy samochodowe będą wykorzystywane tylko w działalności gospodarczej podatnika. W ust. 4 wymienionego przepisu jest napisane, że za pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej uznawane są te, których sposób wykorzystywania przez podatnika określony jest na podstawie ustalonych przez niego zasadach ich używania, które dodatkowo zostały potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu uniemożliwiającą ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Takie działanie pozwala na odliczenie 100% podatku VAT od zakupionego i interpretacjeW sprawie odliczania VAT od samochodów użytkowanych w firmie zostało wydanych wiele interpretacji i orzecznictw. Analizując niektóre z nich przedsiębiorca otrzymuje wskazówki w jaki sposób powinien postąpić, aby być w zgodzie z przepisami i odliczyć 100% VAT od samochodu 1Podatnik udostępnił pojazd samochodowy przedstawicielowi handlowemu, który czasami parkował pojazd poza siedzibą firmy, a czasami w miejscu swojego zamieszkania. Taka sytuacja nie należy do codziennych. Organy podatkowe, a także sądy przeważnie uznają, że sam fakt parkowania samochodu poza miejscem wykonywania działalności świadczy o wykorzystywaniu go do czynności mieszanych i tym samym pozbawia podatnika prawa do pełnego odliczenia. W wydanym wyroku z dnia 11 marca 2020 roku o nr. I FSK 1470/17 w przedstawionej wyżej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny przyznał podatnikowi prawo do pełnego odliczenia podatku VAT biorąc pod uwagę wykonywany zawód i specyfikę pracy przedstawiciela handlowego. Dodatkowo podatnik prowadził ewidencję przebiegu pojazdu, określił regulamin użytkowania pojazdu, kontrolował sposób wykorzystania samochodu za pomocą GPS oraz systemu MAH. Przedsiębiorca dotrzymał więc należytej staranności, dlatego sąd nie mógł uznać inaczej jak tylko potwierdzić prawo podatnika do pełnego odliczenia VAT. PRZYKŁAD 2Sposób wykorzystywania pojazdów samochodowych może być określony także w umowach z pracownikami, którzy korzystają z samochodów w firmie. Przedsiębiorca skorzystał z wymienionej możliwości zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 kwietnia 2021 roku, nr ILPP2-3/4512-1-37/16-12/ST. Dodatkowo umowy zawierają klauzule przewidujące kary porządkowe jakie mogą zostać nałożone za niewykonywanie lub nieprawidłowe wykonywanie obowiązków w zakresie użytkowania samochodów. Urząd skarbowy uznał takie działania za kolejne zabezpieczenie przed wykorzystaniem samochodu do celów mieszanych. Data publikacji: 2021-11-03, autor: FakturaXL Data publikacji: 2022-02-03 1. VAT od samochodów Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z samochodami reguluje obecnie art. 86a ustawy o VAT. Pojazdy samochodowe dzielą się na dwie grupy, tj. pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń oraz pojazdy samochodowe uprawniające do odliczeń częściowych (50% podatku naliczonego). Pojazdami samochodowymi uprawniającymi do pełnych odliczeń są przede wszystkim pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Wynika to z definicji pojazdu samochodowego dla celów VAT (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Ograniczenia w odliczaniu VAT mają zastosowanie do pojazdów, które są pojazdami samochodowymi według ustawy o VAT. Oznacza to, że pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony nie są pojazdami samochodowymi w rozumieniu VAT, a w konsekwencji nie dotyczą ich określone w art. 86a ustawy o VAT ograniczenia w dokonywaniu odliczeń. Ograniczenia w odliczaniu VAT, na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, nie dotyczą również pojazdów, które: 1) są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika oraz 2) konstrukcyjnie są przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy), jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie, mimo że masa całkowita nie przekroczy 3,5 tony. Od nabycia tych samochodów odliczymy pełny VAT. Kategorie pojazdów uprawniające do pełnego odliczenia VAT Lp. Pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń 1 2 1. Pojazdy, których nie możemy zaliczyć do pojazdów samochodowych 2. Pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony 3. Pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, jeśli: będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, konstrukcyjnie będą przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (autobusy) Wynika z tego, że odliczymy pełny VAT również od samochodów osobowych, pod warunkiem że będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Odliczenie VAT naliczonego od wydatków samochodowych Czy odliczymy pełny VAT od wydatków związanych z samochodem przeznaczonym pod wynajem Jeśli samochody są przeznaczone tylko i wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu i podatnik wykluczy ich używanie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, to przysługuje mu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z ich zakupem oraz z użytkowaniem. Jest tak, mimo że podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu oraz nie złożył druku VAT-26. Potwierdzają to organy podatkowe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 11 listopada 2020 r. (sygn. oraz w piśmie z 4 lutego 2021 r. (sygn. W pierwszym z tych pism czytamy: Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup przedmiotowych pojazdów samochodowych oraz wydatki związane z tymi pojazdami samochodowymi. Jednakże, Wnioskodawca może skorzystać z tego prawa wyłącznie, jeżeli wypełni - wskazane wcześniej - warunki określone w art. 86a ust. 4 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 5 ustawy. Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tymi przepisami, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. W przedmiotowej sprawie warunki będą spełnione, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - prowadzi wynajem i dzierżawę samochodów osobowych, a pojazdy wskazane we wniosku są przeznaczone tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. na wynajem. Tym samym, skoro samochody, których dotyczy wniosek, są przeznaczone tylko i wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu i Wnioskodawca wykluczy ich używanie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z ich zakupem oraz od wydatków związanych z użytkowaniem tych samochodów bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz obowiązku złożenia druku VAT-26. Powyższe zasady obowiązują również w przypadku wyjazdów związanych z serwisem, myciem i przeglądami technicznymi tych pojazdów samochodowych. Czy można odliczyć 100% VAT od zakupu paliwa do samochodów przeznaczonych do sprzedaży Podatnik ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od jednorazowego zakupu paliwa dokonanego do auta sprzedanego w ramach umowy przetargu. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia ... Od 1 października 2021 r. zaczną obowiązywać (w znacznej części) przepisy ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo bankowe. Celem wprowadzanych zmian jest dalsze upraszczanie rozliczania przez podatników podatku VAT – tzw. pakiet SLIM VAT 2 (Simple Local And Modern VAT). Pierwsza inicjatywa o tym charakterze, czyli pakiet SLIM VAT, weszła w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. Zmiana definicji państwa członkowskiego Z dniem 1 lutego 2020 r. Zjednoczone Królestwo Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej wystąpiło z Unii Europejskiej. Umowa o wystąpieniu określała okres przejściowy, który skończył się 31 grudnia 2020 r. Po zakończeniu okresu przejściowego przepisy UE w dziedzinie podatku VAT nie mają już zastosowania do Zjednoczonego Królestwa i w Zjednoczonym Królestwie. W konsekwencji w relacjach między UE a Zjednoczonym Królestwem nie występują obecnie takie transakcje jak wewnątrzwspólnotowa dostawa czy nabycie towarów. Wyjątkiem jest jednak terytorium Irlandii Północnej, gdzie nadal obowiązują unijne regulacje dotyczące podatku VAT w odniesieniu do towarów. W związku z tym postanowiono zmodyfikować definicje „państwa członkowskiego” oraz „terytorium Unii Europejskiej”. Przyjęcie takiej regulacji przyczyni się do uniknięcia niepotrzebnych wątpliwości, które mogą pojawić się zwłaszcza po stronie podatników dokonujących transakcji z podmiotami z Irlandii Północnej. Po zmianie przepisów przez państwo członkowskie rozumieć się będzie państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej. Transakcje łańcuchowe Jak wynika z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie. Zasadniczą zatem kwestią dla właściwego opodatkowania transakcji jest ustalenie, do której dostawy w łańcuchu należy przyporządkować transport towarów (która z dostaw będzie tzw. dostawą ruchomą). W przypadku transakcji eksportowych, zgodnie z art. 22 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy (podmiot środkowy), przyjmuje się domniemanie przyporządkowania dostawy ruchomej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, iż wysyłkę lub transport należy przyporządkować jego dostawie. Taka konstrukcja powoduje konieczność każdorazowej analizy warunków, na jakich dokonywana jest dostawa w celu zlokalizowania transakcji ruchomej. Natomiast w kontekście WDT, w myśl art. 22 ust. 2b ustawy o VAT, jeżeli towary są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa UE na terytorium innego państwa UE, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego. Przez podmiot pośredniczący rozumie się natomiast innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz. Po zmianie przepisów w odniesieniu do transakcji łańcuchowych w przypadku eksportu towarów i WDT zostanie wyraźnie określone, której dostawie należy przypisać wysyłkę lub transport. Zgodnie z dodanym do art. 22 ust. 2e ustawy o VAT, w przypadku towarów, o których mowa w art. 22 ust. 2, które są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium jednego państwa UE na terytorium innego państwa UE przez: pierwszego dostawcę – wysyłkę lub transport przyporządkowywać się będzie jego dostawie, ostatniego nabywcę – wysyłkę lub transport przyporządkowywać się będzie dostawie dokonanej do tego nabywcy. Zmiany dotyczące dostawy budynków Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ze zwolnienia od podatku korzystają dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przepisy przewidują jednak możliwość rezygnacji z tego zwolnienia i wybór opodatkowania dostawy. Jednym z warunków osiągnięcia takiego skutku jest złożenie stosownego oświadczenia właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego. Obecnie, stosownie do art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, strony transakcji dostawy budynku, budowli lub ich części muszą złożyć zgodne oświadczenie najpóźniej dzień przed dostawą nieruchomości. Zmiana brzmienia art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT dopuści od 1 października 2021 r. (opcjonalnie) możliwość składania zgodnego oświadczenia dostawcy i nabywcy o wyborze opodatkowania nieruchomości również w akcie notarialnym. Oznacza to, że strony dostawy budynku, budowli lub ich części będą mogły dokonać wyboru i albo złożyć właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT dostawy tych obiektów – najpóźniej na dzień przed dokonaniem dostawy tej nieruchomości, albo złożyć to oświadczenie w akcie notarialnym. Odliczanie VAT w drodze korekty Podatnik, zgodnie z obowiązującym obecnie art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, może odliczyć podatek naliczony w drodze korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia tego podatku, w przypadku gdy nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w zawartych w art. 86 ust. 10, 10d, 10e i 11 ustawy o VAT terminach. Od 1 października br. w przypadku nieujęcia faktury zakupowej na bieżąco podatnik będzie miał możliwość skorygowania deklaracji podatkowej: za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, alboza jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego się kwartalnie, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało to prawo. Rozwiązanie to przyczyni się u podatników do zmniejszenia liczby obowiązków w zakresie liczby składanych korekt deklaracji (możliwa będzie kumulacja odliczeń VAT w jednej deklaracji za wybrany okres rozliczeniowy w przypadku faktur, dla których prawo do odliczenia powstało w niedużych odstępach czasu). Przy czym, zgodnie z art. 4 ustawy nowelizującej, w przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstanie przed dniem wejścia w życie tej ustawy, podatnik stosować będzie przepis art. 86 ust. 13 ustawy w brzmieniu dotychczasowym. Ulga na złe długi Zmiana przepisów dotyczących ulgi na złe długi polega na uchyleniu warunku dotyczącego rejestracji dłużnika jako podatnika VAT czynnego na dzień poprzedzający dzień złożenia korekty deklaracji podatkowej przez wierzyciela. Jednocześnie wierzyciel nadal będzie musiał posiadać status podatnika VAT czynnego. Dla zachowania symetrii nastąpi uchylenie ust. 1b w art. 89b ustawy o VAT. Jednocześnie wydłużono z dwóch do trzech lat okres, w jakim wierzyciel będzie miał prawo skorzystać z ulgi na złe długi. Oznacza to, że wierzycielowi będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia podstawy opodatkowania i VAT należnego, jeżeli od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłyną 3 lata, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona. Zmiany dotyczące VAT-26 Obecnie podatnikom przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, dla których podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu oraz gdy złożą naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek związany z tym pojazdem. Informacja ta jest składana na formularzu VAT-26. W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany. Zmiana wprowadzona w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT wydłuży termin obowiązku składania VAT-26 do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonane zostanie pierwsze nabycie związane z samochodem dające 100% prawo do odliczenia. Oznacza to, że podatnik, który w konkretnym dniu okresu rozliczeniowego poniesie pierwszy wydatek związany z pojazdem samochodowym wykorzystywanym wyłącznie do jego działalności gospodarczej, nie będzie już obowiązany do złożenia do urzędu skarbowego VAT-26 w terminie 7 dni od dnia, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek związany z tym pojazdem, lecz będzie obowiązany złożyć VAT-26 w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniesie pierwszy wydatek związany z tym pojazdem. Informacja ma być złożona nie później niż w terminie złożenia ewidencji JPK_V7M/V7K za dany miesiąc, również w odniesieniu do podatników rozliczających się kwartalnie. Zgodnie z art. 5 ustawy nowelizującej przepisy art. 86a ust. 12-14 w nowym brzmieniu stosować się będzie w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej, poniesionych od dnia wejścia w życie ustawy nowelizującej. Modyfikacja załącznika nr 15 do ustawy o VAT Od 1 października 2021 r. zlikwidowane zostanie zawężenie „ex” w poz. 60 załącznika nr 15 do ustawy o VAT, w związku z czym MPP będą podlegały „Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych oraz części i akcesoria do nich” sklasyfikowane w PKWiU Zmiany, które zaczęły obowiązywać od 7 września 2021 r. Zmiana zasad odliczania VAT w przypadku WNT Zmiana w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b) ustawy o VAT stanowi realizację wyroku TS UE z dnia 18 marca 2021 r., w sprawie C-895/19. W przepisie tym zrezygnowano z warunku uzależniającego dokonanie odliczenia VAT naliczonego w tym samym okresie, w którym wykazano podatek należny, od wykazania VAT należnego w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zmiana w art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT jest konsekwencją powyższej zmiany. Przepis ten odnosi się do transakcji importu usług, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, i wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w ramach systemu odwrotnego obciążenia. W związku z tym, zgodnie z nowym brzmieniem przepisów art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b) i pkt 3 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w przypadkach w nich wskazanych, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek. Korekta importu towarów w deklaracji Wprowadzone zostały przepisy umożliwiające podatnikowi dokonanie korekty deklaracji w sytuacji, gdy podatnik w pierwotnej deklaracji nie rozliczył w całości lub w części podatku z tytułu importu towarów wykazanego w zgłoszeniu celnym. Zgodnie z dodanym do art. 33a ust. 6a ustawy o VAT, podatnik może złożyć korektę deklaracji w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu. Jednocześnie w przypadku gdy podatnik nie rozliczy podatku w prawidłowej wysokości (w całości lub części) i nie złoży w terminie stosownej korekty deklaracji, utraci prawo do rozliczenia podatku w deklaracji (znowelizowany art. 33a ust. 7 ustawy o VAT). Podstawa prawna: Ustawa z dnia r. o VAT (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) Ustawa z dnia r. o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy – Prawo bankowe (Dz. U. poz. 1626) Źródło: Autor: Aleksandra Węgierska, Gazeta Podatkowa nr 77 (1848) z dnia W przypadku korzystania z pojazdu, od wydatków z nim związanych może Ci przysługiwać 50% lub 100% odliczenie VAT. W artykule wyjaśniam jak korzystać z odliczeń po wprowadzeniu zmian w pakiecie SLIM VAT 2. Zasada – odliczenie w wysokości 50% W ustawie o VAT zawarto zasadę, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik może odliczyć jedynie 50% kwoty podatku (art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Takie ograniczenie zastosujemy do każdego zakupu, z którego wynika kwota podatku VAT do odliczenia. Nabywasz w ramach WNT części do Twojego pojazdu samochodowego – za kwotę 1000 zł netto. Wykazujesz podatek należny w kwocie 230 zł. W związku z tym, że przysługuje Ci jedynie 50% odliczenie VAT, to możesz wykazać 115 zł kwoty podatku naliczonego. A zatem ograniczenie to zastosujemy nie tylko do zakupów krajowych z VAT, udokumentowanych fakturą. Ale również do przypadków WNT, importu usług, dostawy towarów, z tytułu której podatnikiem jest nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT) oraz importu towarów. Jakich pojazdów dotyczy 50% ograniczenie – definicja pojazdu samochodowego Ograniczenie w odliczaniu VAT dotyczy wyłącznie pojazdów samochodowych. Są to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Oznacza to, że ograniczenie w odliczaniu VAT nie dotyczy pojazdów ciężarowych, których masa całkowita przekracza 3,5 tony. Prowadzisz działalność w zakresie transportu towarów i posiadasz pojazdy samochodowe zaliczone do kategorii N2 – tj. pojazdy zaprojektowane i wykonane do przewozu ładunków i mające maksymalną masę całkowitą przekraczającą 3,5 t, ale nieprzekraczającą 12 t. W takim przypadku nie dotyczy Cię ww. ograniczenie w odliczaniu VAT. Pojazd bowiem nie jest pojazdem samochodowym w rozumieniu ustawy o VAT. Możesz odliczać 100% jeżeli wykorzystujesz ten pojazd w ramach działalności opodatkowanej. Jakie wydatki są objęte 50% ograniczeniem? Rodzaje wydatków, których dotyczy to ograniczenie wymienione zostały w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Na jego podstawie możliwość odliczenia VAT w wysokości 50% przysługuje nam w przypadku zakupu: danego pojazdu; części składowych do tego pojazdu; usługi najmu, dzierżawy, leasingu danego pojazdu (lub jego używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze); paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu; usług naprawy lub konserwacji pojazdu; innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. W zasadzie zatem 50% ograniczenie dotyczy każdego wydatku związanego z danym pojazdem samochodowym. W ramach swojej jednoosobowej działalności korzystasz z pojazdu, do którego znajduje zastosowanie 50% ograniczenie w odliczaniu VAT. Wynajmujesz dla tego pojazdu miejsce parkingowe w budynku znajdującym się obok twojego biura. Otrzymujesz z tego tytułu fakturę z wykazanym VAT. Od tego typu zakupu możesz odliczyć jedynie 50% kwoty VAT. Czy muszę weryfikować jakie jest faktyczne wykorzystanie pojazdu? Jak wskazałem wyżej, zasadą jest możliwość odliczenia 50% VAT od wydatków związanych z pojazdami. Jeżeli nie decydujesz się na odliczenie 100% VAT (o tej możliwości piszę dalej), to odliczanie 50% nie wiąże się dla Ciebie z jakimikolwiek dodatkowymi obowiązkami formalnymi. W szczególności nie musisz badać czy pojazd rzeczywiście jest wykorzystywany w 50% do działalności gospodarczej. Nawet jeśli pojazd używasz głównie w celach prywatnych i tylko od czasu do czasu używasz go w działalności gospodarczej (np. w proporcji 90% do 10%), to przysługuje Ci 50% odliczenie VAT. Wyjątek – 100% odliczenie VAT Są jednak przypadki, gdy możliwe jest odliczenie 100% kwoty podatku naliczonego. Będzie tak, jeżeli pojazd: przeznaczony jest do sprzedaży lub wynajmu albo posiada wskazaną w ustawie o VAT konstrukcję albo został zgłoszony i podatnik prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu, Pojazdy przeznaczone do sprzedaży lub wynajmu – odliczenie 100% Jeżeli pojazd, który posiadasz jest przeznaczony do sprzedaży lub wynajmu, to istnieje możliwość odliczania 100% VAT na podstawie art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT. W takich przypadkach nie musisz prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Dotyczy to jednak pojazdów przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży, sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Dodatkowym warunkiem jest, aby odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie pojazdów stanowiło przedmiot działalności podatnika. Przedsiębiorca prowadzi działalność w zakresie wynajmu pojazdów. Klienci wynajmują samochody na określoną ilość dni. W takiej sytuacji wynajmujący nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu i może odliczać 100% VAT z tytułu wydatków związanych z takim pojazdem. Problematyczne może być rozumienie sformułowania, że „odpłatne używanie pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika”. Nie ma żadnych podstaw aby utożsamiać to z ewentualnym zakresem PKD wskazanym przez podatnika w rejestrach przedsiębiorców (CEiDG lub KRS). Z perspektywy VAT nie ma żadnego znaczenia co wskazujemy do celów statystycznych podczas rejestracji firmy. Każdy podatnik może rozszerzyć swoją działalność o dowolną branżę, w tym również wynajem pojazdów. Z przepisu nie wynika, że ma to być np. jego główny przedmiot działalności. Warunek ten w przepisie brzmi następująco: jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Chodzi więc o to, że przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w najem tych pojazdów. Przedsiębiorca prowadzi działalność rolniczą. Nadwyżki finansowe ulokował jednak w pojazdy i zamierza je wynajmować klientom. Takie rozszerzenie działalności dalej pozwala moim zdaniem na odliczanie 100% VAT bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Ważne jest aby dane pojazdy zostały faktycznie przeznaczone do działalności w zakresie wynajmu. Pojazdy o konstrukcji pozwalającej na 100% odliczenie VAT W pewnych przypadkach sama konstrukcja pojazdu pozwala na 100% odliczanie VAT. Wówczas też nie musisz prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu. Poniżej wskazuję pojazdy, których dotyczy taka możliwość. Pojazdy do przewozu osób Jeżeli chodzi o pojazdy do przewozu osób, to odliczenie 100% będzie Ci przysługiwało jeżeli Twój pojazd jest: konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Chodzi tutaj o autobusy. A podstawą prawną dla tego wyjątku jest art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy o VAT. W takiej sytuacji z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym musi wynikać takie przeznaczenie pojazdu. Pojazdy wykorzystywane do przewozu towarów Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT 100% podatku naliczonego możemy odliczać w przypadku pojazdu samochodowego, innego niż samochód osobowy: mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: jeżeli klasyfikowany jest jako wielozadaniowy, van lub ma otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; posiadającego kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Spełnienie ww. wymagań musisz potwierdzić: dodatkowym badaniem technicznym przeprowadzonym przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz odpowiednią adnotacją w dowodzie rejestracyjnym (art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT). W przypadku pojazdu z pkt 1, wymagana w dowodzie adnotacja to VAT-1, natomiast w przypadku pkt 2, będzie to adnotacja VAT-2. Pojazdy o specjalnym przeznaczeniu Jeżeli Twój pojazd ma niżej wskazane przeznaczenie, to na podstawie art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT możesz odliczać 100% VAT: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy. Z przepisów wydanych na podstawie przepisów prawa ruchu drogowego musi wynikać Twój pojazd jest ww. pojazdem specjalnym. Dodatkowo na mocy rozporządzeń Ministra Finansów w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika oraz w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, odliczenie 100% przysługuje również w odniesieniu do następujących pojazdów specjalnych: pomoc drogowa, mających nadwozie konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu uszkodzonych pojazdów, pogrzebowy, bankowóz – wyłącznie typu A i B. Warunki jakie muszą być spełnione dla ww. pojazdów określone zostały w ww. rozporządzeniach. Zgłoszenie pojazdu i prowadzenie ewidencji przebiegu Jeżeli używany przez Ciebie pojazd: nie przekracza masy 3,5 t; ma liczbę miejsc nie większą niż 9 oraz nie ma wskazanych w ustawie cech konstrukcyjnych albo nie jest przeznaczony do odsprzedaży, sprzedaży lub wynajmu – to jedynym sposobem na odliczenie 100% VAT jest zgłoszenie tego pojazdu oraz prowadzenie ewidencji przebiegu. Przy czym ewidencja musi potwierdzać, że wykorzystujesz pojazd wyłącznie w działalności gospodarczej. Wykluczone jest w takim przypadku używanie pojazdu do celów prywatnych. Jak zgłaszamy pojazd do 100% odliczenia VAT? Zgłoszenia dokonujemy na formularzu VAT-26. Musimy go złożyć w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ponieśliśmy pierwszy wydatek związany z danym pojazdem. Nie możemy jednak złożyć tego formularza później niż w dniu przesłania JPK za dany miesiąc (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT). Co jeśli zgłoszenie złożymy po terminie? Jeżeli informację VAT-26 złożymy po ww. terminie, to 100% odliczenie VAT będzie nam przysługiwało dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym złożymy tę informację (art. 86a ust. 13 ustawy o VAT). Aktualizacja informacji VAT-26 Jeżeli zmienimy sposób wykorzystywania pojazdu, to mamy obowiązek aktualizacji formularza VAT-26. Musimy to zrobić najpóźniej do końca miesiąca, w którym dokonaliśmy tej zmiany (art. 86a ust. 14 ustawy o VAT). Ewidencja przebiegu pojazdu Oprócz zgłoszenia na formularzu VAT-26, konieczne jest jeszcze prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu. Musimy ją prowadzić od dnia kiedy rozpoczęliśmy wykorzystywanie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. A prowadzimy ją do dnia zakończenia wykorzystywania pojazdu w ten sposób. Elementy jakie powinna zawierać ewidencja wymienione zostały w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT i są to: numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd – dokąd), liczbę przejechanych kilometrów, imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem, liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji. Jeżeli wpisów dla poszczególnych tras nie dokonuje podatnik (tj. przedsiębiorca), a jego pracownicy, to musi on na koniec każdego okresu rozliczeniowego potwierdzić wpisy osób kierujących pojazdem. Udostępnienie pojazdu osobie innej niż pracownik Jeżeli podatnik udostępni pojazd osobie innej niż jej pracownik, to wpisu dokonuje osoba udostępniająca ten pojazd. W takim przypadku ewidencja w zakresie pkt 4 (wskazanego wyżej) powinna obejmować: kolejny numer wpisu, datę i cel udostępnienia pojazdu, stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu, liczbę przejechanych kilometrów, stan licznika na dzień zwrotu pojazdu, imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd. Powyższe wynika z art. 86a ust. 8 ustawy o VAT. Inne tematy, które mogą Cię zainteresować:

art 86a ustawy o vat